V účtovníctve existuje veľa jemností, ktoré v praxi nevznikajú veľmi často, ale znalosť odborníka je tvorená znalosťou poradia akcií v takých „zúžených“okamihoch. Medzi tieto problémy patrí odraz odpisov nelikvidných aktív.
Po prvé, poďme zistiť, čo to je. Nelikvidnou likviditou je majetok, inventárne položky, ktoré sa nemôžu použiť v činnostiach podniku a ktoré sú predmetom likvidácie, a teda aj odpisom. Zahŕňa tiež hotové výrobky, ktoré sa nemohli predať.
Prečo sa tvoria nelikvidné aktíva?
Existuje niekoľko dôvodov pre vznik nelikvidných aktív: preprofilovanie podniku, v dôsledku ktorého zostávajú existujúce zásoby nevyžiadané, znížený dopyt po výrobkoch, strata zákazníkov, zvýšená konkurencia, zmeny v trendoch, chyby v plánovaní výroby, strata kvalitného tovaru pri dlhodobom skladovaní a pod.
Čo robiť s nelikvidnými aktívami?
Možnosti môžu byť veľmi odlišné a závisia od kategórie produktu. Môžete napríklad:
- oznámiť zľavu na tieto výrobky;
- uskutočniť predaj;
- urobiť nelikvidný súvisiaci produkt, čo pomôže zvýšiť predaj iného produktu;
- hromadne predávať potravinárske výrobky pre farmy a krmivo pre hospodárske zvieratá;
- predávať výrobok na trhu za zľavnenú cenu;
- predať výrobok po revízii so znížením hodnoty.
Ako odpísať nelikvidný majetok v účtovníctve a daňovom účtovníctve?
Nerealizované zostatky produktov v účtovníctve je možné odpisovať na iné náklady ako zastaraný majetok. V daňovom účtovníctve možno náklady na odpis zásob pripísať nákladom na výrobu, pri ktorých sa nevyrábali výrobky.
Rozhodnutie o odpísaní tovaru z dôvodu zastaranosti prijíma manažér, ale na potvrdenie tohto rozhodnutia je vytvorená komisia z hmotne zodpovedných osôb, ktorá musí:
kontrolovať materiály, opraviť v dokumentácii dôvody ich nevhodnosti na ďalšie použitie na určený účel,
vyhodnotiť možnosť použitia pre iné potreby alebo pre bočnú implementáciu, zhodnotiť ich trhovú hodnotu (robí sa to spolu so špecialistami z ekonomických služieb).
Ak sa na záver komisie zistí, že nie je možné rafinériu ďalej využívať, potom sú predmetom zneškodnenia. V účtovníctve sú ich náklady zahrnuté v iných nákladoch:
Dt 91 - Kt 10 - morálne zastarané materiály odpísané
Prejavujú sa v súvahe na konci účtovného roka mínus rezerva na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku. Táto rezerva sa tvorí na úkor finančných výsledkov organizácie vo výške rozdielu medzi súčasnou trhovou hodnotou zásob a ich skutočnými nákladmi, ak je hodnota zásob vyššia. To znamená, že ak v priebehu roka nelikvidné výrobky neboli odpísané a na konci roka zostali v sklade, je potrebné vytvoriť rezervu (pozri bod 20 metodických pokynov):
Dt 91-2 - Kt 14 - bola vytvorená rezerva na zníženie obstarávacej ceny
V nasledujúcich účtovných obdobiach, keď dôjde k odpísaniu produktov, pre ktoré bola vytvorená rezerva, sa rezervovaná suma obnoví reverzným účtovaním:
Dt 14 - Kt 91-1 - rezervovaná suma bola obnovená
Malo by sa pamätať na to, že daňové účtovníctvo nepočíta s možnosťou vytvorenia takejto rezervy, a preto sa výška odpočtov rezervy nepovažuje z daňového hľadiska za výdavok. Preto vzniká trvalý rozdiel vyžadujúci uznanie trvalej daňovej povinnosti v účtovníctve (v súlade s ustanovením 7 PBU 18/02).
Podobne v daňovom účtovníctve nie sú vykázané výnosy a výška obnovenej rezervy, takže pri odpísaní produktov a obnovení rezervy sa musí v účtovníctve zohľadniť trvalá daňová pohľadávka:
Dt 99 - Cr 68 - k výške rezervy sa nahromadila trvalá daňová povinnosť
Dt 68 - Kt 99 - premietla do časti obnovenej rezervy trvalú daňovú pohľadávku
Za akýmkoľvek dôvodom na vytvorenie nelikvidného majetku, aj keď sa na prvý pohľad zdá byť čisto externý, nezávislý od spoločnosti, v skutočnosti existujú nedostatky v procesoch obchodnej organizácie. Na ich identifikáciu môžete použiť jednoduchú, ale účinnú metodológiu Five Whys. Hovorí nám, že ak sformulujete problém a päťkrát položíte otázku „Prečo?“, Nájdete jeho koreň. Túto metódu je najlepšie využiť pri brainstormingových diskusiách.
